Minister finansów doprecyzował, jakie nakłady związane z pokryciem dachowym można rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Z interpretacji wynika, że kluczowy jest rodzaj przeprowadzanych prac. Odliczeniu podlega izolacja termiczna dachu, ale nie sama wymiana jego pokrycia. W praktyce dla niektórych podatników oznacza to, że nie wszystkie wydatki poniesione podczas renowacji dachu pozwolą na zmniejszenie obciążeń podatkowych.
Ministerstwo Finansów i Gospodarki przedstawiło interpretację ogólną, która stanowi próbę zakończenia sporu dotyczącego możliwości rozliczania nakładów na dach w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Problem nie dotyczył samej koncepcji ulgi, lecz jej praktycznego zastosowania: podatnicy i ich doradcy od wielu miesięcy zmagali się z rozbieżnościami w interpretacjach, a urzędy skarbowe raz dopuszczały odliczenie kosztów związanych z dachem, innym razem je negowały. Nowe stanowisko resortu ma na celu uporządkowanie tej kwestii i wyznaczenie jasnej granicy. Ulga obejmuje izolację termiczną dachu, natomiast nie pozwala na odliczenie wydatków związanych z samym przykryciem lub poszyciem dachowym.
Koniec rozbieżności w interpretacjach
Ulga termomodernizacyjna umożliwia właścicielom i współwłaścicielom budynków mieszkalnych jednorodzinnych pomniejszenie podstawy opodatkowania o koszty związane z materiałami budowlanymi, urządzeniami i usługami dotyczącymi przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Z tej preferencji mogą korzystać podatnicy rozliczający PIT według skali, podatkiem liniowym, jak również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podstawowym warunkiem jest jednak, aby ponoszone wydatki mieściły się w katalogu określonym w przepisach wykonawczych.
To właśnie w kontekście tego katalogu pojawiły się rozbieżności. Niektóre interpretacje indywidualne zakładały, że skoro dach jest elementem przegrody budowlanej, to wydatki związane z jego wymianą mogą kwalifikować się do ulgi. Inne interpretacje wskazywały, że samo pokrycie dachu nie przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej, lecz pełni przede wszystkim funkcję ochronną. Minister uznał zatem, że konieczne jest ujednolicenie praktyki urzędowej. Jak zaznaczono w interpretacji, celem jej wydania było zapewnienie „jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe”.
Jak było wcześniej?
Do końca 2024 roku przepisy rozporządzenia odnosiły się do materiałów wykorzystywanych do izolacji termicznej przegród budowlanych, płyt balkonowych i fundamentów, a także do usług dotyczących izolacji tych elementów. Dach nie był wówczas wymieniony wprost, chociaż w praktyce część podatników i ich doradców argumentowała, że można go traktować jako przegrodę budowlaną.
Od 1 stycznia 2025 roku przepisy zostały doprecyzowane. W katalogu materiałów i usług uprawniających do odliczenia dachy pojawiły się wprost. Nie oznaczało to jednak automatycznie, że każdy wydatek związany z dachem stał się kosztem podlegającym odliczeniu. Właśnie tę kwestię rozstrzyga teraz interpretacja ogólna.
Odliczenie wydatków na wymianę dachu w PIT
Resort nie kwestionuje, że dach stanowi przegrodę budowlaną. Jest to istotne, ponieważ z tego wynika możliwość odliczenia kosztów jego izolacji termicznej. Minister Finansów potwierdził, że nakłady poniesione na izolację dachu materiałem termoizolacyjnym, który ogranicza straty ciepła przez przenikanie, mogą być objęte ulgą termomodernizacyjną. Dotyczy to również stanu prawnego sprzed 1 stycznia 2025 roku, kiedy dach nie był jeszcze dosłownie wymieniony w przepisach rozporządzenia.
Jednocześnie bardzo wyraźnie rozgraniczono izolację termiczną od samego pokrycia dachowego. W interpretacji znalazło się stwierdzenie, które przesądza o praktycznych konsekwencjach dla podatników: „nie natomiast samo pokrycie, czy poszycie dachowe”.
Ministerstwo wyjaśniło, że poszycie dachowe nie jest materiałem izolacyjnym, nie stanowi części systemu izolacyjnego i nie służy wykonaniu zabezpieczenia przed zawilgoceniem w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi. Jego główną funkcją jest ochrona przed czynnikami atmosferycznymi i zabezpieczenie kolejnych warstw konstrukcyjnych. Jest to niewystarczające, aby uznać je za wydatek termomodernizacyjny.
Co można odliczyć, a czego nie?
W praktyce podatnik może rozliczyć nakłady na materiały izolacyjne służące termomodernizacji dachu oraz usługi związane z taką izolacją. Nie może natomiast odliczyć kosztów samego pokrycia dachowego, jego odtworzenia lub wymiany, jeśli prace te mają charakter remontowy, a nie termomodernizacyjny.
Oznacza to, że dwa pozornie podobne zakresy prac będą miały zupełnie inny skutek podatkowy. Jeśli właściciel domu wymienia dachówki, ponieważ stare są nieszczelne lub zużyte, to taki wydatek nie kwalifikuje się do ulgi. Jeśli jednak równocześnie wykonuje izolację termiczną dachu materiałem izolacyjnym poprawiającym efektywność energetyczną budynku, to ta część inwestycji może stanowić podstawę do odliczenia.
Faktura do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej
Kolejna kwestia poruszona w interpretacji dotyczy dokumentów uprawniających do rozliczenia wydatków w rocznym zeznaniu podatkowym. Remont dachu rzadko bywa dzielony na odrębne etapy dokumentowane osobnymi fakturami. Zazwyczaj wykonawca wystawia jeden dokument obejmujący całość prac i materiałów.
W takiej sytuacji konieczne jest ustalenie kwoty wydatków kwalifikujących się do ulgi, co może wynikać z innego dokumentu wystawionego przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, na podstawie którego podatnik będący inwestorem przeprowadzającym przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest w stanie wyodrębnić wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, uprawniające do odliczenia w ramach tej preferencji podatkowej (np. specyfikację poniesionych wydatków)" – czytamy.
Dla podatników oznacza to, że najlepiej już na etapie określania zakresu prac zadbać o odpowiedni opis usług i materiałów. Bez tego nawet poniesione wydatki na izolację termiczną mogą okazać się trudne do uzasadnienia w przypadku kontroli.
Sztywne granice preferencji podatkowej
Interpretacja ogólna nie rozszerza ulgi termomodernizacyjnej. Precyzuje jej granice i podkreśla, że nie każda inwestycja w dach ma charakter premiowany podatkowo. Dla części podatników będzie to zapewne rozczarowanie, ponieważ remont dachu jest często jednym z największych kosztów przy modernizacji domu. Z punktu widzenia fiskusa liczy się jednak nie wielkość wydatku, lecz jego funkcja. Ulga ma wspierać poprawę efektywności energetycznej i jakości powietrza, a nie finansować każdy remont elementów budynku.
Interpretacja potwierdza, że wydatki na izolację termiczną dachu mogą być rozliczane w ramach ulgi, także w odniesieniu do stanu prawnego sprzed 2025 roku. Jest to istotne dla osób, które zrealizowały takie inwestycje wcześniej i obawiały się, że urząd skarbowy zakwestionuje odliczenie tylko dlatego, że dach nie był wówczas wymieniony w przepisach wprost.
Podatnicy w dalszym ciągu mogą występować o interpretację indywidualną
Jednocześnie wydanie interpretacji ogólnej nie ogranicza dotychczasowych możliwości dostępnych dla podatników. Osoby, które zrealizowały inwestycje termomodernizacyjne i nie mają pewności, czy poniesione wydatki mieszczą się w katalogu uprawniającym do ulgi, nadal mogą wystąpić o wydanie interpretacji indywidualnej. Opłata za złożenie wniosku wynosi 40 zł od każdego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. W przypadku niekorzystnego stanowiska podatnik ma prawo zaskarżyć decyzję Dyrektora KIS do wojewódzkiego sądu administracyjnego. W przypadku wydania niekorzystnego wyroku dla podatnika ma on możliwość odwołania się do Naczelnego Sądu Administracyjnego.