Minister finansów sprecyzował, jakie wydatki związane z pokryciem dachowym można zaliczyć do ulgi termomodernizacyjnej. Z interpretacji wynika, że istotny jest charakter prac. Odliczeniu podlega ocieplenie dachu, ale nie sama wymiana pokrycia dachowego. W praktyce dla części podatników oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przy renowacji dachu pozwoli na obniżenie podatku.
Minister Finansów wydał interpretację ogólną, która ma na celu rozstrzygnięcie sporu dotyczącego odliczania wydatków na dach w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Kwestia ta nie dotyczyła samej idei preferencji podatkowych, lecz jej praktycznego zastosowania: podatnicy i doradcy od dłuższego czasu zmagali się z rozbieżnymi interpretacjami, a organy skarbowe raz dopuszczały, a raz odrzucały możliwość odliczenia kosztów związanych z dachem. Nowe stanowisko resortu uporządkowuje tę sprawę i stara się wyznaczyć jasną granicę. Ulga obejmuje docieplenie dachu, jednak nie pozwala na odliczenie kosztów związanych z samym pokryciem lub poszyciem dachowym.
Koniec rozbieżności w interpretacjach
Ulga termomodernizacyjna umożliwia właścicielom i współwłaścicielom budynków mieszkalnych jednorodzinnych pomniejszenie podstawy opodatkowania o wydatki związane z materiałami budowlanymi, urządzeniami i usługami, które dotyczą przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Z tej preferencji mogą korzystać podatnicy rozliczający PIT według skali, podatkiem liniowym, a także ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Kluczowym warunkiem jest jednak, aby poniesione wydatki mieściły się w katalogu określonym w rozporządzeniu wykonawczym.
To właśnie na tle tego katalogu pojawiły się rozbieżności. Niektóre interpretacje indywidualne zakładały, że skoro dach stanowi przegrodę budowlaną, to wydatki związane z jego wymianą mogą być objęte ulgą. Inne interpretacje wskazywały, że samo pokrycie dachowe nie przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej, a pełni przede wszystkim funkcję ochronną. Minister uznał zatem, że konieczne jest ujednolicenie praktyki. Jak zaznaczono w interpretacji, celem jej wydania było zapewnienie „jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe”.
Jak było wcześniej?
Do końca 2024 roku przepisy rozporządzenia odnosiły się do materiałów stosowanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych i fundamentów, a także do usług związanych z dociepleniem tych elementów. Dach nie był wówczas wymieniony wprost, choć w praktyce część podatników i doradców argumentowała, że można go traktować jako przegrodę budowlaną.
Od 1 stycznia 2025 roku regulacja została doprecyzowana. W katalogu materiałów i usług uprawniających do odliczenia bezpośrednio pojawiły się dachy. To jednak nie oznaczało automatycznie, że każdy wydatek związany z dachem stał się kosztem kwalifikowanym. Właśnie tę wątpliwość rozstrzyga obecnie interpretacja ogólna.
Odliczenie wydatków na wymianę dachu w PIT
Resort nie kwestionuje faktu, że dach jest przegrodą budowlaną. To ważne, ponieważ właśnie z tego wynika możliwość odliczenia kosztów jego docieplenia. Minister Finansów potwierdził, że wydatki poniesione na docieplenie dachu za pomocą materiału izolacyjnego, który ogranicza straty ciepła przez przenikanie, mogą być objęte ulgą termomodernizacyjną. Dotyczy to również stanu prawnego sprzed 1 stycznia 2025 roku, kiedy dach nie był jeszcze dosłownie wymieniony w rozporządzeniu.
Jednocześnie bardzo wyraźnie rozgraniczono docieplenie od samego pokrycia dachowego. W interpretacji znalazło się stwierdzenie, które przesądza o praktycznych skutkach dla podatników: „nie natomiast samo pokrycie, czy poszycie dachowe”.
Resort wyjaśnił, że poszycie dachowe nie jest materiałem izolacyjnym, nie stanowi części systemu dociepleń ani nie służy wykonaniu zabezpieczenia przed zawilgoceniem w rozumieniu przepisów o uldze. Jego podstawową funkcją jest ochrona przed czynnikami atmosferycznymi i zabezpieczenie kolejnych warstw konstrukcyjnych. To za mało, aby uznać je za wydatek termomodernizacyjny.
Co można odliczyć, a czego nie?
W praktyce podatnik może zaliczyć do odliczeń wydatki na materiały izolacyjne służące dociepleniu dachu oraz usługi związane z takim dociepleniem. Nie może natomiast odliczyć kosztów samego pokrycia dachowego, jego odtworzenia czy wymiany, jeśli prace te mają charakter remontowy, a nie termomodernizacyjny.
Oznacza to, że dwa podobnie wyglądające zakresy prac będą miały zupełnie inny skutek podatkowy. Jeśli właściciel domu wymienia dachówkę, ponieważ stara jest nieszczelna lub zużyta, to taki wydatek nie podlega uldze. Jeśli jednak równolegle wykonuje docieplenie dachu materiałem izolacyjnym poprawiającym efektywność energetyczną budynku, to ta część inwestycji może stanowić podstawę do odliczenia.
Faktura do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej
Kolejna kwestia poruszona w interpretacji dotyczy dokumentów uprawniających do rozliczenia wydatków w rocznym zeznaniu podatkowym. Remont dachu rzadko kiedy jest dzielony na odrębne etapy dokumentowane oddzielnymi fakturami. Zwykle wykonawca wystawia jeden dokument obejmujący całość wykonanych prac i użytych materiałów.
W takiej sytuacji konieczne jest określenie kwoty wydatków kwalifikujących się do ulgi, co może wynikać z innego dokumentu wystawionego przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, na podstawie którego podatnik będący inwestorem realizującym przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest w stanie wyodrębnić wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, uprawniające do odliczenia w ramach tej preferencji podatkowej (np. szczegółowy opis poniesionych wydatków)" – czytamy.
Dla podatników oznacza to, że najlepiej jest już na etapie ustalania zakresu prac zadbać o odpowiedni opis usług i materiałów. Bez tego nawet poniesione wydatki na docieplenie mogą okazać się trudne do uzasadnienia w przypadku kontroli.
Sztywne granice preferencji podatkowej
Interpretacja ogólna nie poszerza zakresu ulgi termomodernizacyjnej. Precyzuje jej granice i podkreśla, że nie każda inwestycja w dach jest premiowana podatkowo. Dla części podatników będzie to z pewnością rozczarowanie, ponieważ remont dachu często stanowi jeden z największych kosztów związanych z modernizacją domu. Z perspektywy fiskusa liczy się jednak nie wysokość wydatku, lecz jego funkcja. Ulga ma na celu wspieranie poprawy efektywności energetycznej i jakości powietrza, a nie finansowanie dowolnego remontu elementów budynku.
Interpretacja potwierdza, że wydatki na docieplenie dachu mogą być rozliczane w ramach ulgi, również w odniesieniu do stanu prawnego sprzed 2025 roku. To ważne dla osób, które poniosły takie wydatki wcześniej i obawiały się, że urząd skarbowy zakwestionuje odliczenie tylko dlatego, że dach nie był wówczas wymieniony w przepisach wprost.
Podatnicy nadal mogą występować o interpretację indywidualną
Jednocześnie wydanie interpretacji ogólnej nie zamyka dotychczasowych możliwości dostępnych dla podatników. Osoby, które zrealizowały inwestycje termomodernizacyjne i nie mają pewności, czy poniesione wydatki mieszczą się w katalogu uprawniającym do ulgi, nadal mogą wystąpić o wydanie interpretacji indywidualnej. Opłata za złożenie wniosku wynosi 40 zł od każdego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. W przypadku niekorzystnego stanowiska podatnik ma prawo zaskarżyć decyzję Dyrektora KIS do wojewódzkiego sądu administracyjnego. W przypadku wydania niekorzystnego wyroku dla podatnika ma on możliwość odwołania się do Naczelnego Sądu Administracyjnego.